1. Наличная выручка направлена на погашение или выдачу займа
Согласно Указанию Центробанка от 07.10.13 № 3073-У (далее — Указание № 3073-У) организации и предприниматели не вправе расходовать свою наличную выручку на погашение и выдачу займов. Данные выплаты разрешено делать только за счет денег, поступивших в кассу с банковского счета (подробнее см. «Центробанк изменил порядок расходования наличной выручки и соблюдения лимита наличных расчетов»).
Несмотря на это многие компании и ИП все же рассчитываются по займам именно из денег, внесенных в кассу покупателями. Возникает вопрос: могут ли налоговики привлечь их к административной ответственности на основании статьи 15.1 КоАП РФ? Мы считаем, что не могут, поскольку перечень нарушений, подпадающих под эту статью, является закрытым, и нецелевого расходования наличной выручки там нет. Но налоговики зачастую придерживаются иного мнения и штрафуют нарушителей.
Арбитражная практика по данному вопросу неоднозначна. Есть примеры, когда суд признал, что объективная сторона состава правонарушения по части 1 статьи 15.1 КоАП РФ отсутствует, и отменил санкцию (см., в частности, постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 27.08.15 № А40-46969/2015 и Десятого арбитражного апелляционного суда от 25.02.15 № А41-56698/14).
Но нередко судьи соглашаются с инспекторами и подтверждают, что в случае выдачи или возврата займа за счет наличной выручки административный штраф законен. Подобный вывод сделан, к примеру, в постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 08.10.15 № А40-86858/15. Не исключено, что и в дальнейшем судьи будут принимать такие решения. Поэтому расчетов по займам из наличной выручки лучше по возможности избегать.
2. Лимит наличных расчетов по одному договору превышен
В общем случае наличные расчеты между двумя юридическими лицами, двумя ИП, либо между юридическим лицом и ИП не могут превышать 100 000 руб. по одному договору. Это прямо следует из Указания № 3073-У. Несоблюдение данного лимита является административным правонарушением, подпадающим под статью 15.1 КоАП РФ.
Случается, что компании и предприниматели, желая обойти запрет и избежать наказания, идут на хитрость. Они разбивают сумму, превышающую 100 000 рублей, на несколько платежей, и для каждой заключают свой отдельный договор. В итоге наличные расчеты по каждому такому договору укладываются в лимит, что позволяет формально соблюсти требования Центробанка.
Инспекторы разоблачают уловку и заявляют, что все «мелкие» договоры с одним и тем же контрагентом нужно рассматривать как единую сделку. Поскольку наличные расчеты по единой сделке в сумме превышают 100 000 рублей, нарушителя необходимо оштрафовать. Однако суды отклоняют доводы налоговиков и подчеркивают, что подписание нескольких договоров со сходным содержанием не доказывает превышение лимита. Соответственно, санкцию применять нельзя (см., например, постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 07.09.15 № А41-27520/15).
Избежать наказания удается и организациям, которые заключают так называемые рамочные договоры. Это соглашения, где условия сделки не детализированы, а прописаны лишь в общих чертах.
Если организация или предприниматель превысит лимит наличных расчетов по рамочному договору, штраф, скорее всего, платить не придется. Дело в том, что рамочный договор не подходит под определение договора, приведенное в Гражданском кодексе. Действительно, договор считается заключенным, если достигнуто соглашение по всем существенным условиям (п.1 ст. 432 ГК РФ). А для договора купли-продажи существенным является условие о наименовании и количестве товара (п. 3 ст. 455 ГК РФ). Такая информация в рамочном договоре отсутствует, поэтому его нельзя признать договором в целях применения Указания № 3073-У. Отсюда следует, что лимит наличных расчетов по одному рамочному договору соблюдать не обязательно. К таким выводам приходят судьи (см., в частности, постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.10.15 № А62-2518/2015).
3. Обособленное подразделение не ведет кассовую книгу
Для обособленных подразделений, принимающих наличную выручку в собственные кассы, предусмотрен следующий порядок действий. В момент поступления денег кассир должен оформить приходный кассовый ордер, а в конце дня данные по всем ордерам отразить в кассовой книге. Затем копию листа кассовой книги необходимо передать в головную организацию, причем порядок и сроки передачи утверждает руководство компании. Эти правила закреплены в Указании Центробанка от 11.03.14 № 3210-У (далее — Указание № 3210-У).
На практике компании далеко не всегда придерживаются указанного алгоритма. Самым распространенным нарушением является отсутствие кассовых документов, в том числе кассовой книги. В этом случае подразделения просто сдают выручку в кассу головного офиса без оформления каких-либо бумаг.
Инспекторы при проверке назначают штраф на основании статьи 15.1 КоАП РФ, а организации обжалуют санкции. Отстаивая свою правоту, налогоплательщики заявляют: раз центральная бухгалтерия ведет кассовую книгу, то подразделениям не обязательно делать то же самое. Но такие аргументы не принимаются судьями. С их точки зрения отсутствие записи в кассовой книге подразделения означает, что наличность не оприходована, и кассовая дисциплины не соблюдена. Как следствие, штрафы признаются законными (см., постановления Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.09.15 № А13-6604/2015 и Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.03.15 № А76-24659/2014).
Иногда налогоплательщики считают, что вести кассовую книгу должны лишь те подразделения, которые отвечают критериям, приведенным в Налоговом кодексе. Так, организация из Йошкар-Олы открыла новый салон в своем административно-территориальном образовании. При этом руководство сослалось на статью 11 НК РФ. В ней сказано, что одним из критериев обособленного подразделения является его территориальная обособленность от самой организации. На этом основании салон объявили обычным подразделением, которому кассовая книга не полагается.
Данные рассуждения были признаны ошибочными, потому что в Указании № 3210-У приведен другой (причем, единственный) критерий обособленного подразделения. Это наличие одного или нескольких обособленных рабочих мест. При решении вопроса о соблюдении кассовой дисциплины руководствоваться нужно не Налоговым кодексом, а Указанием № 3210-У. А это означает, что салон является подразделением и должен оформлять все кассовые документы (постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 15.10.15 № А38-3591/2015).
4. Лимит остатка наличных денег рассчитан исходя из завышенного значения выручки
Организации могут рассчитывать лимит остатка наличных денег одним из двух способов: из объема поступлений либо из объема выдачи наличности. Компании, выбравшие первый способ, в качестве объема поступлений должны использовать выручку за проданные товары, выполненные работы и оказанные услуги. Об этом говорится в приложении к Указанию № 3210-У.
Проверяя кассовую дисциплину, налоговики контролируют, какие показатели учтены в составе поступлений. Если сюда помимо выручки включены другие суммы, инспекторы делают вывод, что объем поступлений необоснованно завышен. Следовательно, завышен и размер лимита. Данное нарушение, по мнению сотрудников ИФНС, подпадает под штраф согласно статье 15.1 КоАП РФ.
Судьи поддерживают налоговиков. Примером может служить постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.10.15 № А21-2495/2015. Предметом спора стала величина лимита остатка наличных денег, рассчитанная исходя из объема поступлений. Определяя величину поступлений, компания учла не только выручку, но и другие суммы, отраженные по дебету счета 50 «Касса». А именно — пени, полученные по решению суда, возврат излишне выданной заработной платы, возврат подотчетных сумм и полученную от сотрудников компенсацию за трудовые книжки. Судьи согласились, что такой расчет ошибочен, и организация должна заплатить административный штраф.
